远期外汇合同的公允价值45一448x600016x1121194人民币元。
借:资本公积其他资本公积套期工具价值变动1194
贷:套期工具远期外汇合同1194
320x7年1月30日
远期外汇合同的公允价值45一446x60002400人民币元。
借:资本公积其他资本公积套期工具价值变动1206
贷:套期工具远期外汇合同1206
借:套期工具远期外汇合同2400
贷:银行存款2400
借:库存商品橄榄油167600
贷:银行存款167600
abc公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额净损失暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。
三c境外经营净投资套期
一境外经营净投资套期会计处理原则
对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理:
1套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。
处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。
2套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
二境外经营净投资套期会计处理举例
例25一720x6年10月1日，公司记账本位币为人民币在其境外子公司fs有一项境外净投资外币5000万元即fc5000万元。为规避境外经营净投资外汇风险，公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于20x7年4月1日卖出fc5000万元。公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如表25－8:
表258
日期
即期汇率
fc人民币
远期汇率
fc人民币
远期合同的
公允价值
20x6年10月1日
171
170
0元
20x6年12月31日
164
163
3430000元
20x7年3月31日
160
不适用
5000000元 公司在评价套期有效性时，将远期合同的时间价值排除在外。假定公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。
公司的账务处理如下单位:人民币元:
120x6年10月1日
借:被套期项目境外经营净投资85500000
贷:长期股权投资85500000
外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理。
220x6年12月31日
借:套期工具外汇远期合同3430000
财务费用汇兑损失70000
贷:资本公积其他资本公积套期3500000
确认远期合同的公允价值变动
借:外币报表折算差额3500000
贷:被套期项目境外经营净投资3500000
确认对子公司净投资的汇兑损益
320x7年3月31日
借:套期工具外汇远期合同1570000
财务费用汇兑损失430000
贷:资本公积其他资本公积套期1570000
确认远期合同的公允价值变动
借:外币报表折算差额2000000
贷:被套期项目境外经营净投资2000000
确认对子公司净投资的汇兑损益
借:银行存款5000000
贷:套期工具外汇远期合同5000000
确认外汇远期合同的结算
注:境外经营净投资套期类似现金流量套期产生的利得在所有者权益中列示，直至子公司被处置。
第五节新旧比较与衔接
一c新旧比较
套期保值准则是在对2001年发布实施的金融企业会计制度等会计制度以下简称原制度进行修订的基础上完成的，新准则与原制度相比，主要差异变化如下:
一套期保值概念和分类
原制度没有对套期保值c套期工具c被套期项目c套期分类进行系统的规定。业务进行严格分类。新准则借鉴国际通行的作法，对套期保值做了全面系统的规定，并新准则取消分段要求企业按套期关系不同将套期保值业务区分为公允价值套期c现金流量套期以及境外经营净投资套期。按照新准则规定可有效的防范金融风险。
二运用套期会计方法的条件
原制度没有对套期会计方法及应用条件作出规定。新准则对套期会计方法进行了明确的界定，同时严格规定了运用套期会计方法的条件。
二套期保值业务的会计处理
原制度只对商品期货套期保值业务规定了简单的会计处理方法。新准则分别对公允价值套期c现金流量套期c境外净投资套期的会计处理作了较为严格的规定。
按原制度要求，企业从事商品期货套期保值业务时应遵循以下原则:如现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，暂记入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货形成的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本。如果现货交易已经完成，套期保值合约必须平仓，结算损益。
按新准则要求，企业应对所从事的套期保值业务先进行区分，再分别进行会计处理。
1对于公允价值套期，在满足运用套期会计条件的情况下，套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货c按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
2对于现金流量套期，在满足运用套期会计方法条件的情况下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定:1套期工具自套期开始的累计利得或损失；2被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
套期工具利得或损失中属于无效套期的部分即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失，应当计入当期损益。
3对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，原在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
二c新旧衔接
企业在首次执行日，对于不符合新准则规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按新准则有关终止套期会计方法的原则处理。
一对于公允价值套期，企业可以重新指定套期关系包括指定套期工具或被套期项目，不追溯调整首次执行日前对相关业务所作的处理。
二对于现金流量套期，企业应再区分以下情况处理:
1套期工具已到期c被出售c合同终止或已行使
在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或
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