391
320x7年5月1曰
借:被套期项目确定承诺4878
贷:套期损益4878
借:套期损益4961
贷:套期工具远期合同4961
借:套期工具远期合同8352
贷:银行存款8352
确认远期合同结算
借:固定资产设备147258
贷:银行存款138699
被套期项目确定承诺8559
确认履行确定承诺购入固定资产
注:甲公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格fcx270000元按1fcx一5454人民币元套期开始日的远期合同汇率进行折算确定的金额上。
二c现金流量套期
一现金流量套期会计处理原则
1基本要求
现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理:
1套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定:
1套期工具自套期开始的累计利得或损失；
2被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
2套期工具利得或损失中属于无效套期的部分即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失，应当计入当期损益。
3在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。
2套期工具利得或损失的后续处理要求
1被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。
2被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理:
1原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时；应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。
2将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
非金融资产或非金融负债的预期交易形成了一项确定承诺时，该确定承诺满足运用套期保值准则规定的套期会计方法条件的，也应当选择上述两种方法之一处理。
企业选择了上述两种处理方法之一作为会计政策后，应当一致地运用于相关的所有预期交易套期，不得随意变更。
3不属于以上1或2所指情况的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。
3终止运用现金流量套期会计方法的条件
1套期工具已到期c被出售c合同终止或已行使。
在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。
套期工具展期或被另一项套期工具替换，且展期或替换是企业正式书面文件所载明套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。
2该套期不再满足运用套期保值准则规定的套期会计方法的条件。
在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。
3预期交易预计不会发生。
在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。
4企业撤销了对套期关系的指定。
对于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生或预计不会发生。预期交易实际发生的，应按有关规定处理；预期交易预计不会发生的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。
二现金流量套期会计处理举例
例25一520x7年1月1日，def公司预期在20x7年6月30日将销售一批商品x，数量为100000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，def公司于20x7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具y的标的资产与被套期预期商品销售在数量c质次c价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具y的结算日和预期商品销售日均为20x7年6月30日。
20x7年1月1日，衍生工具y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100000元。20x7年6月30日，衍生工具y的公允价值上涨了25000元，预期销售价格下降了25000元。当日，def公司将商品x出售，并将衍生工具y结算。
def公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具z和商品x预期销售价格变动评价套期有效性。def公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生工具的时间价值c商品销售相关的增值税及其他因素，def公司的账务处理如下单位:元:
120x7年1月1日，def公司不作账务处理。
220x7年6月30曰
借:套期工具衍生工具y25000
贷:资本公积其他资本公积套期工具价值变动25000
确认衍生工具的公允价值变动
借:应收账款或银行存款1075000
贷:主营业务收入1075000
确认商品x的销售
借:银行存款25000
贷:套期工具衍生工具y25000
确认衍生工具y的结算
借:资本公积其他资本公积套期工具价值变动25000
贷:主营业务收入25000
确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入
例25一6abc公司于20x6年11月1日与境外def公司筌订合同，约定于20x7年1月30日以外币fc每吨60元的价格购入100吨橄榄油。abc公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1fc45人民币元，合同金额fc6000元。20x7年1月30日，abc公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。
假定:120x6年12月31日，1个月fc对人民币远期汇率为1fc448人民币元，人民币的市场利率为6；220x7年1月30日，fc对人民币即期汇率为lfc446人民币元；3该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；3不考虑增值税等相关税费。
简要提示:根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。
情形1:abc公司将上述套期划分为公允价值套期
120x6年11月1日
远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。
220x6年12月31日
远期外汇合同的公允价值＝45一448x600016x112＝1194人民币元。
借:套期损益1194
贷:套期工具远期外汇合同1194
借:被套期项目远期外汇合同1194
贷:套期损益1194
320x7年1月30日
远期外汇合同的公允价值45－446x60002400人民币元。
借:套期损益1206
贷:套期工具远期外汇合同1206
借:套期工具远期外汇合同2400
贷:银行存款2400
借:被套期项目确定承诺1206
贷:套期损益1206
借:库存商品橄榄油267600
贷:银行存款267600
借:库存商品橄榄油2400
贷:被套期项目确定承诺2400
将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值
情形2:abc公司将上述套期划分为现金流量套期
120x6年11月1日
不做账务处理，将套期保值进行表外登记。
220x6年12月31日