税影响

税后差异

20x5年

5100000

4500000

600000

198000

402000

20x6年

1300000

1100000

200000

66000

134000

总计

6400000

5600000

80000

264000

536000　　abc公司20x7年12月31日的比较财务报表最早期初为20x6年1月1日。

abc公司在20x5年按公允价值计算的税前利润为5100000元，按成本与市价孰低计算的税前利润为4500000元，两者的所得税影响为198000元，两者差异的税后净影响额为402000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。

abc公司在20x6年按公允价值计算的税前利润为6400000元，按成本与市价孰低计算的税前利润为5600000元，两者的所得税影响为264000元，两者差异的税后净影响额为536000元，其中，402000元是调整20x6年累积影响数，134000元是调整20x6年当期金额。

2编制有关项目的调整分录。

120x6年年初有关项目的调整分录：

1调整会计政策变更累积影响数。

借：交易性金融资产600000

贷：利润分配未分配利润402000

递延所得税负债198000

2调整利润分配。

借：利润分配未分配利润402000xl560300

贷：盈余公积60300

220x7年年初有关项目的调整分录：

1调整交易性金融资产。

借：交易性金融资产800000

贷：利润分配未分配利润536000

递延所得税负债264000

2调整利润分配。

借：利润分配未分配利润536000xl580400

贷：盈余公积80400

3财务报表调整和重述财务报表略。

abc公司在列报20x7年度的财务报表时，应调整资产负债表和20x7年年初数；利润表及股东权益变动表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏调整前和调整后的数字c利润表及股东权益变动表上年数栏调整前和调整后的数字的有关资料。20x7年12月31日资产负债表的期末数栏和利润表及股东权益变动表上本年累计数栏的年初未分配利润应按调整后的数字为基础编制。

1资产负偾表项目的调整：

调增20x7年交易性金融资产年初数800000元；调增20x7年度递延所得税负债264000元；调增盈余公积804000元；调增未分配利润455600元。

2利润表项目的调整：

调增20x7年公允价值变动收益200000元；调增所得税费用66000元；调增净利润134000元；调增基本每股收益0003元。

3股东权益变动表项目的调整：

调增盈余公积项目下会计政策变更影响数80400元；调增未分配利润项目下会计政策变更影响数455600元。

4附注说明。

20x7年abc公司按照会计制度规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，20x6年的比较财务报表已重新表述。20x6年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为402000元。调增20x6年的期初留存收益402000元其中，调增未分配利润341700元。会计政策变更对20x7年度报告的损益的影响为增加净利润134000元。换例子，未改

第三节会计估计变更

一c会计估计变更的概念

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断。但是，估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息c积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，但会计估计变更的依据应当真实c可靠。会计估计变更的情形包括：

1赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。

例29－13某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。

2取得了新的信息c积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息c积累更多的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。

例29－14某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15，企业改按15的比例计提坏账准备。

会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。

二c会计估计变更的会计处理

企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理方法为：

1会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

例29－17某企业原按应收账款余额的5提取坏账准备，由于企业不能收回应收账款的比例已达10，则企业改按应收账款佘额的10提取坏账准备。这类会计估计的变更，只影响变更当期，因此，应于变更当期确认。

2既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。