b公司
项目
金额
项目
金额
股本
36000000
股本
6000000
资本公积
10000000
资本公积
2000000
盈余公积
8000000
盈余公积
4000000
未分配利润
20000000
未分配利润
8000000
合计
74000000
合计
20000000
a公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 20000000
贷：股本 6000000
资本公积股本溢价 14000000
进行上述处理后，a公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前b公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1200万元应自资本公积资本溢价或股本溢价转入留存收益。本例中a公司在确认对b公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2400万元1000万1400万，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为1800万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积 12000000
贷：盈余公积 4000000
未分配利润 8000000
例212a公司以一项账面价值为280万元的固定资产原价400万元，累计折旧120万元和一项账面价值为320万元的无形资产原价500万元，累计摊销180万元为对价取得同一集团内另一家全资企业b公司100的股权。合并日，a公司和b公司所有者权益构成如下表所示：
表212 单位：元
a公司
b公司
项目
金额
项目
金额
股本
36000000
股本
2000000
资本公积
1000000
资本公积
2000000
盈余公积
8000000
盈余公积
3000000
未分配利润
20000000
未分配利润
3000000
合计
65000000
合计
10000000
a公司在合并日应确认对b公司的长期股权投资，进行以下账务处理：
借：固定资产清理2800000
累计折旧1200000
贷：固定资产4000000
借：长期股权投资10000000
贷：固定资产清理2800000
无形资产3200000
资本公积4000000
进行上述处理后，a公司资本公积账面余额为500万元100万元400万元，假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于b公司在合并前实现的留存收益中归属于a公司的部分，a公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积资本溢价或股本溢价的余额为限，将b公司在合并前实现的留存收益中归属于a公司的部分相应转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的调整分录为：
借：资本公积 5000000
贷：盈余公积 2500000
未分配利润 2500000
2合并利润表
合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于20x7年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20x7年1月1日至20x7年3月31日实现的净利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。
3合并现金流量表
合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关原则进行抵销。
例21320x7年6月30日，p公司向s公司的股东定向增发1000万股普通股每股面值为l元对s公司进行合并，并于当日取得对s公司100的股权。参与合并企业在20x7年6月30日企业合并前，有关资产c负债情况如下表所示。
表213 资产负债表简表
20x7年6月30日 单位：元
项目
p公司
s公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
17250000
1800000
1800000
应收账款
12000000
8000000
8000000
存货
24800000
1020000
1800000
长期股权投资
20000000
8600000
15200000
固定资产
28000000
12000000
22000000
无形资产
18000000
2000000
6000000
商誉
资产总额
120050000
33420000
54800000
负债和所有者权益：
短期借款
10000000
9000000
9000000
应付账款
15000000
1200000
1200000
其他负债
1500000
1200000
1200000
负债合计
26500000
11400000
11400000
实收资本
30000000
10000000
资本公积
20000000
6000000
盈余公积
20000000
2000000
未分配利润
23550000
4020000
所有者权益合计
93550000
22020000
43400000
负债和所有者权益合计
120050000
33420000
p公司及s公司20x7年1月1日至6月30日的利润表如下：
表214 利润表简表
20x7年1月1日至6月30日 单位：元
项目
p公司
s公司
一c营业收入
42500000
12000000
减：营业成本
33800000
9550000
营业税金及附加
200000
50000
销售费用
600000
200000
管理费用
1500000
500000
财务费用
400000
350000
加：投资收益
300000
100000
二c营业利润
6300000
1450000
加：营业外收入
500000
450000
减：营业外支出
450000
550000
三c利润总额
6350000
1350000
减：所得税费用
2100000
400000
四c净利润
4250000
950000
本例中假定p公司和s公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为a公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为a公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20x7年6月30日开始，p公司能够对s公司的净资产实施控制，该日即为合并日。
1p公司对该项合并进行账务处理时：
借：长期股权投资 22020000
贷：股本 10000000
资本公积 12020000
2假定p公司与s公司在合并前未发生任何交易，则p公司在编制合并日的合并财务报表时：抵销分录：
借：实收资本 10000000
资本公积 6000000
盈余公积 2000000
未分配利润 4020000
贷：长期股权投资 22020000
将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为3000万元转入留存收益，合并调整分录为：
借：资本公积 6020000
贷：盈余公积 2000000
未分配利润 4020000
表215 合并资产负债表简表
20x7年6月30日 单位：元
项目
p公司
s公司
抵销分录
合并金额
借方
贷方
资产：
货币资金
17250000
1800000
19050000
应收账款
12000000
8000000
20000000
存货
24800000
1020000
25820000
长期股权投资
20000000
8600000
22020000