1500

5500

500

总计

5500

3000

由于abc公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20x7年c20x8年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

1确定借款费用资本化期间为20x7年1月1日至20x8年6月30日。

2计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

20x7年专门借款发生的利息金额＝2000x64000x7x612＝260万元

20x8年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额＝2000x6x6124000x7x612＝200万元

3计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

20x7年短期投资收益＝500x05x6－2000x05x6＝75万元

20x8年1月1日6月30日短期投资收益＝500x05x6＝15万元

4由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司20x7年的利息资本化金额＝260－75＝185万元

公司20x8年的利息资本化金额＝200－15＝185万元

有关账务处理如下：

20x7年12月31日：

借；在建工程 1850000

应收利息或银行存款 750000

贷：应付利息 2600000

20x8年6月30日：

借：在建工程 1850000

应收利息或银行存款 150000

贷：应付利息 2000000

企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足而占用了一般借款资金的，或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

例1812沿用例1811，假定abc公司为建造厂房于20x7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中占用了两笔一般借款，具体资料如下：

1向甲银行长期贷款2000万元，期限为20x6年12月1日至20x9年12月1日，年利率为6，按年支付利息。

2发行公司债券1亿元，于20x6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。假定全年按360天计算。其他相关资料均同例1811。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

1计算专门借款利息资本化金额

20x7年专门借款利息资本化金额＝2000x6500x05x6＝105万元

20x8年专门借款利息资本化金额＝2000x6x180360＝60万元

2计算一般借款资本化金额

在建造厂房过程中，自20x7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20x8年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

20x7年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝2000x180360＝1000万元

一般借款利息资本化率年＝2000x610000x8200010000＝767

20x7年应予资本化的一般借款利息金额＝1000x767＝7670万元

20x8年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝200071500x180360＝1750万元

20x8年应予资本化的一般借款利息金额＝1750x767＝13423万元

3根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：

20x7年利息资本化金额＝1057670＝18170万元

20x8年利息资本化金额＝6013423＝19423万元

4有关账务处理如下：

20x7年12月31日：

借：在建工程 1817000

财务费用 8433000

应收利息或银行存款 150000

贷：应付利息 10400000

注：20x7年实际借款利息＝2000x62000x610000x8＝1040万元。

20x8年6月30日：

借：在建工程 1942300

财务费用 3257700

贷：应付利息 5200000

注：20x8年1月1日至6月31日的实际借款利息＝10402＝520万元

二c借款辅助费用资本化金额的确定

辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费如发行债券手续费c佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。

对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。

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